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投资性房地产账务处理分录(投资性房地产出售分录实例)

发布日期:2022-04-24  正穗财税一站式企业服务平台 浏览:

(一)投资性房地产的初始计量

投资性房地产账务处理分录(投资性房地产出售分录实例)

1、外购的投资性房地产

(1)采用成本模式进行后续计量

借:投资性房地产

贷:银行存款

(2)采用公允价值模式进行后续计量

借:投资性房地产—成本

贷:银行存款

【说明】外购成本包括购买价款、相关税费和可以直接归属于该资产的其他支出。

2、自行建造的投资性房地产

(1)发生建造成本时:

借:投资性房地产—在建

贷:银行存款等

(2)建造完工时:

借:投资性房地产【适用于成本模式计量】

投资性房地产—成本【适用于公允价值模式计量】

贷:投资性房地产—在建

【说明】建造成本包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的期间费用等。建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益,不计入建造成本。

3、投资性房地产资本化的后续支出

(1)采用成本模式进行后续计量

①投资性房地产转入改扩建工程

借:投资性房地产—在建

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产

②发生改扩建或装修支出

借:投资性房地产—在建

贷:银行存款等

③改扩建工程或装修完工

借:投资性房地产

贷:投资性房地产—在建

(2)采用公允价值模式进行后续计量

①投资性房地产转入改扩建工程

借:投资性房地产—在建

贷:投资性房地产—成本

—公允价值变动

②发生改扩建或装修支出

借:投资性房地产—在建

贷:银行存款等

③改扩建工程或装修完工

借:投资性房地产—成本

贷:投资性房地产—在建

4、投资性房地产费用化的后续支出

借:其他业务成本

贷:银行存款

(二)投资性房地产的后续计量

1、投资性房地产的成本模式计量

(1)按期(月)计提折旧或进行摊销

借:其他业务成本

贷:投资性房地产累计折旧(累计摊销)

(2)取得的租金收入

借:银行存款

贷:其他业务收入

(3)发生减值时

借:资产减值损失

贷:投资性房地产减值准备

2、投资性房地产的公允价值模式计量

(1)取得的租金收入

借:银行存款

贷:其他业务收入

(2)确认公允价值的变动

借:投资性房地产—公允价值变动

贷:公允价值变动损益【或做相反分录】

3、投资性房地产后续计量模式的变更

借:投资性房地产—成本【原值】

—公允价值变动【转换日的公允价值-原值】

投资性房地产累计折旧(摊销)【已计提的折旧或摊销】

投资性房地产减值准备【已计提的减值准备】

贷:投资性房地产【账面余额】

递延所得税负债【若涉及,或借记递延所得税资产】

盈余公积【或借记】

利润分配—未分配利润【或借记】

(三)投资性房地产的转换

1、成本模式下的转换

(1)投资性房地产转换为非投资性房地产

①投资性房地产转换为自用房地产

借:固定资产(无形资产)

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产

累计折旧(累计摊销)

固定资产减值准备(无形资产减值准备)

②投资性房地产转换为存货

借:开发产品

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产

(2)非投资性房地产转换为投资性房地产

①自用房地产转换为投资性房地产

借:投资性房地产

累计折旧(累计摊销)

固定资产减值准备(无形资产减值准备)

贷:固定资产(无形资产)

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

②作为存货的房地产转换为投资性房地产

借:投资性房地产

存货跌价准备

贷:开发产品【存货的账面价值】

2、公允价值模式下的转换

(1)投资性房地产转换为非投资性房地产

①投资性房地产转换为自用房地产

借:固定资产(无形资产)【公允价值】

贷:投资性房地产—成本

—公允价值变动【或借记】

公允价值变动损益【或借记】

②投资性房地产转换为存货

借:开发产品【公允价值】

贷:投资性房地产—成本

—公允价值变动【或借记】

公允价值变动损益【或借记】

(2)非投资性房地产转换为投资性房地产

①公允价值<原账面价值

借:投资性房地产—成本【公允价值】

累计折旧(累计摊销)

固定资产减值准备(无形资产减值准备、存货跌价准备)

公允价值变动损益【借方差额】

贷:固定资产(无形资产、开发产品)

②公允价值>原账面价值

借:投资性房地产—成本【公允价值】

累计折旧(累计摊销)

固定资产减值准备(无形资产减值准备、存货跌价准备)

贷:固定资产(无形资产、开发产品)

其他综合收益【贷方差额】

(四)投资性房地产的处置

1、成本模式下

①借:银行存款

贷:其他业务收入

②借:其他业务成本

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产

2、公允价值模式下

①借:银行存款

贷:其他业务收入

②借:其他业务成本

贷:投资性房地产—成本

—公允价值变动【或借记】

③借:公允价值变动损益

贷:其他业务成本【或做相反分录】

④借:其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】

贷:其他业务成本

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